Департамент социального обеспечения и социального страхования при Министерстве труда и социальной защиты населения дал ответы на часто задаваемые вопросы по уплате социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), сообщает uchet.kz.
1. За чей счет уплачиваются социальные отчисления (СО) по договорам ГПХ - за счет заказчика/налогового агента или за счет исполнителя/физического лица?
Ответ: Плательщиком социальных отчислений (далее – СО) за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), являются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляющие уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее – Фонд).
Таким образом, налоговые агенты/заказчики исчисленную сумму социальных отчислений удерживают из дохода исполнителя/физического лица по договору ГПХ.
2. Вправе ли плательщик исполнить обязательство по СО по договорам ГПХ за счет собственных средств, без удержания СО из доходов физического лица?
Ответ: В соответствии с подпунктом 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК исчисление, удержание и перечисление налогов, удерживаемых у источника выплаты, является обязанностью налогового агента (плательщика СО).
Плательщик не может исполнить обязательство по СО по договорам ГПХ за счет собственных средств.
3. По каким договорам ГПХ и в каком размере исчисляется СО (пример расчета по минимальному и максимальному пределам, примеры расчета с применением ограничений по нижнему и верхнему пределу)?
Ответ:
Пример 1 (расчет по минимальному и максимальному пределам):
Получаемый доход по договору ГПХ – 85 000 тенге;
Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;
Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;
Минимальный доход, с которого уплачиваются СО – 85 000 тенге;
СО к уплате в размере 4 250 тенге (85 000 тенге * 5%).
Получаемый доход по договору ГПХ – 595 000 тенге;
Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;
Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;
СО к уплате = (595 000 тенге – 59 500 тенге) * 5% = 26 775 тенге.
Пример 2 (расчет с применением ограничений по нижнему и верхнему пределам):
Получаемый доход по договору ГПХ – 70 000 тенге;
Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;
Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;
Минимальный доход, с которого уплачиваются СО – 85 000 тенге;
СО к уплате в размере 4 250 тенге (85 000 тенге * 5%).
Получаемый доход по договору ГПХ – 1 000 000 тенге;
Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;
Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;
Максимальный доход, с которого уплачиваются СО – 595 000 тенге (7 * 85 000 тенге);
СО к уплате в размере 29 750 тенге (595 000 тенге * 5%).
4. Какие сроки уплаты, реквизиты для перечисления, особенности по возвратам излишне уплаченных сумм СО по ГПХ?
Ответ: Согласно пункту 16-1 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных приказом Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229 (далее – Правила), плательщики осуществляют исчисление (удержание) и перечисление СО за физических лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.
Реквизиты для перечисления социальных отчислений:
Бенефициар: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»
Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»
БИН: 160440007161
БИК банка бенефициара: GCVPKZ2A
ИИК бенефициара: КZ67009SS00368609110
КБе – 11 (Код бенефициара из двух символов: 1-признак резидентства 1-сектор экономики (органы государственного управления)
КНП 012 – социальные отчисления
КНП 017 – пеня за несвоевременное перечисление социальных отчислений
Назначение платежа: социальные отчисления в АО «Государственный фонд социального страхования» за ____ (с указанием месяца, за который уплачиваются социальные отчисления).
С 1 сентября 2025 года в случае, если плательщик производит возврат излишне (ошибочно) уплаченных СО и (или) пени за физическое лицо, получающее доходы по договору ГПХ, то к заявлению необходимо приложить нотариально заверенное согласие такого физического лица.
На портале электронного правительства плательщик прикрепляет согласие, полученное путем направления запроса в личный кабинет физического лица, получающего доходы по договору ГПХ.
Если физическое лицо, получающее доходы по договору ГПХ, не дало своего согласия в течение трех рабочих дней со дня поступления в его личный кабинет на портале, то портал завершает государственную услугу по возврату.
5. В случае если физическое лицо получает от налогового агента и доходы по договору ГПХ, и иные доходы (например, является работником и дополнительно получает доход по ГПХ) как применять ограничения размера объекта обложения: к сумме всех доходов физического лица от налогового агента (доход работника + доход по ГПХ) или раздельно к сумме всех доходов определенного вида (отдельно применять предельные ограничения по доходам работника, и отдельно по доходам от ГПХ)?
Ответ: Отличительными признаками трудового договора с работником от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий:
- выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;
- выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;
- получение работником заработной платы за труд.
Соответственно, между работодателем и работником не может быть заключен договор ГПХ на выполнение работ или оказание услуг.
6. В какие сроки необходимо уплатить СО по ГПХ, в том числе в случае, если услуги по договору оказаны в одном периоде (подписан Акт выполненных работ, начислен доход), а фактическое перечисление денежных средств выполнено в другом периоде (выплата дохода)?
Ответ: Окончательный расчет по договорам ГПХ за выполненные работы или оказанные услуги производится после сдачи результата работ или оказания услуги.
Подтверждением факта приемки результата работ является Акт выполненных работ или оказания услуг.
Таким образом, периодом получения дохода является месяц, соответствующий дате подписания Акта выполненных работ или оказания услуг.
Налоговые агенты осуществляют исчисление (удержание) и перечисление СО за физических лиц, получающие доходы по заключенным с ними договорам ГПХ, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, т.е. завершения работ по Акту выполненных работ или оказания услуг.
7. За каких физических лиц не нужно уплачивать СО по ГПХ (кто освобожден? нужно ли уплачивать за физ. лиц иностранцев, например, оказывающих услуги дистанционно)?
Ответ: Согласно статье 243 Социального кодекса РК, социальное страхование распространяется на кандасов, а также постоянно проживающих на территории Республики Казахстан иностранцев и лиц без гражданства, осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан.
Не подлежат обязательному социальному страхованию лица, достигшие пенсионного возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 207 Социального кодекса РК (мужчины – 63 лет, женщины – 61 года).
Источник uchet.kz