С 2024 года в Казахстане активизировался вид налогового администрирования в отношении субъектов крупного предпринимательства – налоговый мониторинг,сообщает inbusiness.kz.
фото::depositphotos.com
Цель и субъекты налогового мониторинга
Такой вид налогового администрирования представляет собой процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний с целью определения:
- соблюдения ими налогового законодательства и правильности исчисления налогов;
- их фактическую налогооблагаемую базу, и
- применения ими рыночных цен в контексте трансфертного ценообразования.
Под мониторинг крупных налогоплательщиков попадают организации, которые соответствуют определённым критериям, таким как объём доходов, стоимость активов и численность работников. Перечень крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу в 2025 и 2026 гг., утвержден Приказом министра финансов РК и включает 356 компаний.
Процедура налогового мониторинга
Мониторингом крупных налогоплательщиков занимается Комитет государственных доходов (КГД). Этот процесс включает следующие этапы:
- Запрос документов: КГД направляет налогоплательщику требование предоставить документы и письменные пояснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также финансовую отчётность, в том числе, отчётность дочерних организаций. Налогоплательщику дается 30 календарных дней на исполнение запроса КГД. При этом КГД может запрашивать информацию у третьих лиц: банков, государственных органов и иных организаций.
- Анализ и выявление нарушений: КГД проводит анализ полученных документов и, в случае обнаружения нарушений или расхождений, налогоплательщику направляется соответствующее извещение.
- Предоставление пояснений: налогоплательщику необходимо предоставить письменное пояснение в течение 15 календарных дней со дня, следующего за днём получения извещения.
- Обсуждение и дополнительные документы: если КГД не согласен с пояснениями налогоплательщика, он может пригласить его для обсуждения возникших вопросов и затребовать дополнительные документы и пояснения.
- Вынесение решения: по итогам рассмотрения уполномоченный орган выносит мотивированное решение в письменной форме и направляет его налогоплательщику в течение двух рабочих дней с момента вынесения.
- Согласие с решением: в случае согласия с решением КГД, налогоплательщик представляет извещение о согласии в течение пяти рабочих дней. Процедура выражения несогласия с мотивированным решением прямо не урегулирована.
Последствия вынесения мотивированного решения КГД
Как правило, мотивированное решение содержит широко описанный предмет мониторинга и детализированную позицию налогового органа относительно выявленных нарушений и/или расхождений.
В случае непредоставления согласия с решением, в отношении налогоплательщика назначается тематическая налоговая проверка в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 142 Налогового кодекса.
На практике предмет проверки, указанный в предписании, может отличаться от предмета мониторинга и быть значительно шире.
Пример:
- В мотивированном решении предметом мониторинга указан конкретный вопрос: "Мониторинг касательно расхождений между оборотом по реализации, облагаемым по нулевой ставке в декларации по НДС, и сведениями из ИС КГД за 2021 год".
- Однако в предписании на проверку может быть указан более широкий предмет: "Проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет; налог на добавленную стоимость".
В таких случаях следует учитывать, что судебная практика по схожим вопросам уже сформировалась и выход предмета тематической проверки за пределы рассматриваемого вопроса, как правило, признается незаконным.
Можно ли обжаловать в судебном порядке мотивированное решение налогового органа?
По нашему мнению, мотивированное решение не подлежит обжалованию в судебном порядке, поскольку данный акт является промежуточным. Конкретные правовые последствия в виде налоговых доначислений могут возникнуть по результатам проверки, которые и подлежат обжалованию.
Данная позиция была подтверждена на Инвестиционном форуме 7 февраля 2025 года, организованном совместно с Верховным Судом РК и Европейской бизнес-ассоциацией Казахстана (EUROBAK).
Представители Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда заявили, что мотивированное решение по итогам налогового мониторинга не является обременяющим актом для налогоплательщика, и, следовательно, не подлежит судебному обжалованию.
На сегодняшний день судебная практика по оспариванию мотивированного решения по результатам налогового мониторинга не сформирована.
Авторы Равиль Кассильгов,Мадина Мажитова
Источник inbusiness.kz